Prinsjesdag 2023 – Bedrijfsopvolgingsregeling
Onroerende zaken die voor meer dan 10% buiten de consolidatiekring worden gebruikt worden uitgesloten van de BOR en DSR, net als de corresponderende schulden. De BOR wordt ook uitgesloten als het pand (nog) niet feitelijk door derden wordt gebruikt, maar dit wel de bestemming is. Hierbij wordt kortstondige verhuur wegens normale bedrijfsexploitatie in het kader van bijvoorbeeld een hotelonderneming niet als verhuur gezien.
Het was mogelijk om het laag belaste ondernemingsvermogen met 5% te verhogen ten laste van het hoog belaste beleggingsvermogen. Deze regeling wordt afgeschaft.
Zeer recent heeft de Hoge Raad nog geoordeeld dat keuze vermogen in beginsel geen ondernemingsvermogen is in de BOR. De nieuwe BOR gaat uit van een benadering waarin een “voor zover” benadering wordt gebruikt. Keuzevermogen zal deels onder BOR vallen, zo het deel dat in de onderneming wordt gebruikt. Een auto die deels zakelijk, deel privé wordt gebruikt, valt deels onder de BOR. Deze regel is alleen van toepassing op bedrijfsmiddelen met en waarde van € 100.000 of meer.
Voor de schenking van aandelen was het voor de DSR vrijstelling in inkomstenbelasting noodzakelijk dat de verkrijger ten minste 36 maanden in dienst was.
Voor de BOR en DSR geldt in het geval van schenking dat de verkrijger ten minste 21 jaar oud moet zijn. Deze eis geldt niet in het geval van erfrechtelijke verkrijging.
Voor de BOR geldt een 100% vrijstelling voor verkrijgingen tot ongeveer € 1.200.000 daarna geldt een vrijstelling van 83%. Dit wordt gewijzigd. Enerzijds wordt de 100% vrijstelling verruimd naar € 1.500.000, maar daar tegenover wordt de 83% bijgesteld naar 70%.
De wijzigingen voor de BOR moeten op 1 januari 2025 in werking treden. Daarnaast is het voornemen om per 1 januari 2026 verdere aanpassingen in te voeren die nog niet zijn uitgewerkt. Hierbij moeten vooral de bezits- en voortzettingseisen meer materieel dan formeel worden bekeken, worden alleen nog belangen van 5% of meer (en dus geen soort-ABs) toegelaten en worden enkele constructies aangepakt.